关于取得跨年度发票如何入账？

关于取得跨年度发票如何入账？

问题补充说明：各位大神！您们好：新手才入行，麻烦各位指导迷津~ 有三个问题如下： 1.17年5月拿到16年11月份缴纳的土地使用税（16年的土地使用税）发票6万.（老板这个月才给我的）。我应该做以前年度损益调整吗？具体如何做？ 2。17年5月拿到16年4月建筑安装发票（就是去... 各位大神！您们好：新手才入行，麻烦各位指导迷津~有三个问题如下：1.17年5月拿到16年11月份缴纳的土地使用税（16年的土地使用税）发票6万.（老板这个月才给我的）。我应该做以前年度损益调整吗？具体如何做？2。17年5月拿到16年4月建筑安装发票（就是去年营改增之前取得的发票），房屋已在取得发票时（16年4月）就已经使用，我可以在这个月转为固定资产吗？若能转入固定资产请问计提折旧是17年6月开始还是取得发票的次月开始呢？3。公司12年购买了这块土地，花了近200万，由于在建（前期不知建造规模），前期土地价值全部转入在建工程，在一半的土地上建了房屋取得100多万的建筑安装发票（就是问题2）。土地还有一半未建（无任何附属物），（待问题2转入固定资产后）挂在在建工程的余额是否再转回无形资产？具体如何处理呢？ 展开

企业所得税法》第五十三条规定：

“

企业所得税是按纳税年度计算。纳税年度自公历

1

月

1

日起至

12

月

31

日止

”

。360问答由此产生

“

跨年

度处理事项

”

。《发票管理办法》第二十一条规定：

“

所有单述位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活

动支付款项时，应当向收款方取得发票

”

。企业用税法所不认可的凭据入账，计入成本费用，则产肥失要促罪节生

“

白条费用

”

。

案例一：

大夏义国煤业有限公司，京南钱田变互主营：精、洗煤，碳化硅销售，兼营：工程机械出租。

2008

年度损益表利润总额为

18

万元

（

2007

年度为

图盾袁20

万元，企业所得税税率为

33

％），

2008

年度企业所得税汇算时，税务中介机构在审查时发现公司

2008

年度列方营整坏支以下费用：

①

1

月

9

日缴纳所属期为

2007

年

12

月份

营业税

0.8

万元、城建税

0.056

万讲助刑顾元、教育费附加

0.024

万元

，

2007

年度印花税

0.2

万元、

土地增值税

2

万元、房产税

1.2

万元

。会计分录：

借：

其他业务支出

诉境步滑高未深0.88

万元

管理费用

月波3.4

万元

贷：银行存款

4.28

万元

附件为税票。

借：以划散伤答危离前年度损益调整

0.88

万元，

贷：其他业务支出

0.88

万元

②

1

月

16

日，企样式企业取得出租工程机械收入

0.5

万元，会计分录：借：银行存款

0.5

万元，贷：其他业务收入

0.5

万极案继元。附件为服务发

票，

开票日期为

2007

年

12

月

12

日。

次月缴纳了出租收入的税金及附加，

其中营业税

0.025

万元、

城建税

0.00175

万少输态表关示元、

教育费附加

0.00075

万元。会计分录：

借：银行存款

0.5

万元，

贷：其他业务收入

0.5

万元。

借：其他业务收入

0.5

万元

贷：以前年度损益调整

0.5

万元。

借：其他业务支出

0.0275

万元

贷：银行存款

0.0275

万元

借：以前年度损益调整

0.0275

万元，

贷：其他业务支出

0.0275

万元

③

3

月

10

日补提

2007

年度电脑折旧

0.05

万元，会计分录：

发供借：管理费用

——

折旧

0.05

万元

贷：累计折旧

0.05

万元

来度样沙基击杀笑浓借：以前年度损益调整

0.05

万元，

贷：管理费用

0.0分座策念席由门盐虽编5

万元

附件为补提折旧说明。

④

6

月

1

日列支差旅费

1.45

万元，会计分录：

借：管理费用

——

差旅费

1.45

万元

贷：其他应收款

——

出差人

1.45

万配合科培神元

借：以前年度损益台族展计调整

1.45

万元，

贷：管理费用

1.45

万元

附件为住宿、车费等发票，其开票日期均为

2007

年

11

月～

12

月之间，报销单出差日期亦然。

⑤

12

月

20

日，预提运费

3

万元，会计分录：

借：营业费用

3

万元

贷：其他应付款

3

万元

附件为说明一张，系公司销售煤炭所发生运费，由于发票未到，故预提，发票在

2008

年

1

月份可收到。

2008

年

4

月

30

日之前，企业在申报、汇缴

2007

年度所得税时，对以上收入、费用均未作任何纳税调整：

1.

出租收入及其负担的税费，缴纳上年的营业税、城建税、教育费附加，补提的折旧费，差旅费均属跨年度处理事项，企业在

2008

年度企业所得税汇算清缴时要做纳税调整处理。

《企业所得税法实施条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否

收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院

财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税税前扣除原则，除遵循权责发生制外，还要遵循合法、配比、确定性原则，因此上述收入、费用做跨年度事项处理。

根据《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字

[1996]

第

079

号）第一款规定：

企业纳税年度内应计未

计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。

但文件并未规定不得在以前年度补提补扣，因此产生跨年度费用的企业可要求补提补扣，相应的跨年度收入亦应补记至以前年度。

企业应做以下账务处理：①借：其他业务收入

0.5

万元，贷：以前年度损益调整

0.5

万元。②借：以前年度损益调整

2.4075

万元，贷：

其他业务支出

0.9075

万元，管理费用

1.5

万元。③借：应交税费

——

所得税

0.629475

万元，贷：以前年度损益调整

0.629475

万元。④

借：利润分配

1.278025

万元，贷：以前年度损益调整

1.278025

万元。

2007

年度企业因少计费用而多交的企业所得税，根据《税收征管法》第五十一条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关

发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起

3

年内发现的，可以向税务机关要求退还多交的税款，并加收银行同期存款利息。税

务机关及时查实后应当立即退还。

2.

印花税、土地增值税、房产税、预提运费可以在

2008

年扣除，不需做账务处理。

（

1

）会计制度与税法规定的

“

管理费用

”

中均包括土地使用税、房产税、印花税、车船税，即四小税

。管理费用是企业为组织和管理

企业生产经营所发生的费用，是企业提供支援性服务而发生的费用，与销售费用、财务费用同属期间费用。

（

2

）权责发生制是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标急来确认本期的收入、费用及债权、债务。

而现行税法规

定纳税人应缴纳的税费自期满之日起数日内（

10

日、

15

日、

20

日等）缴纳，即是现金支付责任的发生，因此四小税如果企业在上年度

未将其预先提取出来，可以在缴纳的当期直接计入费用。

纳税人发生的费用应在费用配比或应分配的当期申报扣除，强调收入与费用的配比。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得

提前或滞后申报扣除。

营业税及其附加因其与收入密切相关，

应遵循配比原则。

差旅费实质上已在

2007

年度发生，

只是由于出差人未能及时报销或冲账导

致会计出现跨年度入账，且违背了会计信息质量的及时性。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发

[1997]

第

191

号）第五条规定：

“

企业纳税年度内应计未计扣除

项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣

”

，纳税人年度终了在规定的申报期申报后，发现的应计未计、

应提未提的不得在以后年度补充扣除。

企业如果发现应计未计、应提未提的税前扣除项目，可在规定的申报期，即第二年的

5

月

30

El

之前，在申报表上申报扣除。而一

旦过了申报期，企业只能通过账务处理，于账上体现出企业所得税的多缴或少缴，并且要取得税务机关的认可。

据此，

大夏义国煤业公司未在

2007

年度预提运费，

而发票在

2008

年度

1

月取得，

在申报期内可以申报扣除，

因此属于

2008

年度的

运费只要在

2009

年

5

月

31

日前取得发票便可申报扣除。

在企业所得税法及其实施细则中，注意

“

发生

”

和

“

支出

”

两词的使用，原来没有的事出现了即

“

发生

”

，

“

支出

”

则是付出去、支付的款

项。

对跨年度事项的判断主要从经济事项是否属于当期来界定，辅之以有效凭据的开具时间和款项支付（缴纳）的时间，即

“

一主两次

”

。

案例二：

建德化妆品有限公司

2008

年企业所得税汇算时，中介机构审计时，发现公司

1

～

12

月费用中有以下白条入账：

①支付职工工伤赔偿金

5

万元，附件为赔偿协议，职工收条一张。春节购牛羊肉

3

万元，附件为销售方收条一张，均计入管理费用

——

福利费。

②职工食堂招待客户

3.1

万元，计入管理费用

——

业务招待费，附件为职工食堂招待客户用餐明细表一张。

③支付租赁某商厦柜台租金

4

万元，附件为商厦开具的内部收据一张。（以上费用均真实有效）

1.

可税前扣除的白条费用。

根据《税收征管法》第二十一条第二款规定：

单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及其他

经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票

。

支付职工工伤赔偿

不属于上述的任何事项，因此可以扣除。

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发

[2000

年

]084

号）第四十四条规定：纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求

提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。

其后在企业所得税的相关解读中，亦重申了上述规定，这就要求

业务招待费只要真实即可

，而不一定非要合法凭证，因此职工食堂

招待客户

3.1

万元可以在税前扣除。

2.

不可税前扣除的白条费用。

列支的牛羊肉

3

万元，柜台租金

4

万元不符合《发票管理办法》第二十一条规定，因此不得在税前扣

除。

企业所发生的白条，应从五个方面分析、鉴别，即

“

五性

”

：

①

真实性，即费用为企业实际发生。

②

合法性，即不违背国家的法律法

规。

③

相关性，即费用与企业的生产经营有关。

④

符合性，即符合税法扣除的规定、标准。

⑤

非经营活动性，即费用本身不具有经营活

动的特性。

在企业所得税年终汇算中，

“

跨年度费用

”

与

“

白条入账

”

是较为普遍、相对简单的问题，但简单的往往最难把握和判断，其涉及到企

业所得税税前扣除的基本原则和一般原则的运用，有时还取决于税务机关的认定和自由裁量权，需深入领会、全面掌握才能得出正确的

结论，从而避免企业不必要的纳税风险。